Zatem do sprzedaży samochodu może mieć zastosowanie szczególna procedura w zakresie dostawy towarów używanych zawarta w art. 120 ustawy, o ile spełnione zostaną warunki określone w art. 120 ust. 10 ustawy. ” I nterpretacj a indywidualn a z 31 lipca 20 1 5 r. (ITPP2/4512-580/15/AgW), wydan a przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy Jednakże zgodnie z art. 120 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT, przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5. W myśl art. 120 ust. 12 ustawy o VAT - w przypadku dostawy towarów, o których mowa w ust. 11 2.) W postępowaniach o udzielenie zamówienia, których przedmiotem są usługi wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 3-13, zakres przepisów ustawy, które nie mają do nich zastosowania jest szerszy. Oprócz przepisów ustawy w zakresie usług określonych w pkt 1 i 2, zamawiający może dodatkowo nie stosować przepisów dotyczących: 26 Art. 17 ust. 5 pkt lit. a częściowo został uznany za niezgodny z art. 71 ust. 1 zdanie drugie w związku z art. 32 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 26 czerwca 2019 r., sygn. akt SK 2/17 (Dz.U.2019.1257) z dniem 9 stycznia 2020 r. Zgodnie z tym wyrokiem wymieniony wyżej przepis traci Niemniej jednak w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT przewidziano, że znajduje ona zastosowanie do dostawy towarów używanych. Przez towary używane rozumiemy natomiast ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie (art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, towary inne niż wymienione w ust. 2 pkt 1-3a, których przewóz jest objęty systemem monitorowania przewozu i obrotu, wraz ze wskazaniem masy, ilości, objętości lub wartości tych towarów, oraz przypadki, w których ich przewóz nie podlega temu systemowi, uwzględniając zagrożenie NZeoD. Podatnik kupujący używane samochody w celu dalszej odsprzedaży może skorzystać ze specjalnej procedury rozliczania podatku od towarów i usług, jaką jest VAT marża. Faktura VAT marża za samochód z UE - w poniższym artykule zastanowimy się, czy jest możliwość stosowania tego mechanizmu w stosunku do samochodów nabywanych w innych krajach UE. Faktura VAT marża za samochód z UE - mechanizm rozliczenia podatku VAT W pierwszej kolejności wskażmy, że analizowana procedura nie znajdzie zastosowania do każdego towaru handlowego. Katalog przedmiotów, które mogą być opodatkowane w ten sposób, określa art. 120 ust. 4 ustawy VAT. W przepisie tym czytamy, że w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112). W kategorii towarów używanych mieszczą się zatem samochody osobowe. Ponadto z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlega marża będąca różnicą między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia. Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy VAT przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy. Natomiast w myśl art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od używanych samochodów osobowych zakupionych w celach odsprzedaży może korzystać z procedury VAT marża. Opodatkowaniu podlega wtedy różnica między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia samochodu. Faktura VAT marża za samochód z UE - jakie pojazdy mogą być objęte tym mechanizmem? Tak jak wskazaliśmy, ta szczególna procedura rozliczania podatku VAT nie obejmuje każdego kupionego samochodu, ale wyłącznie tego, który jest używany. W konsekwencji mechanizmu VAT marża za samochód z UE nie można stosować do nabycia nowych pojazdów. Jak bowiem czytamy w art. 120 ust. 21 ustawy VAT, przepisów ust. 1–20 nie stosuje się do nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Natomiast w myśl art. 2 pkt 10 lit. a ustawy VAT nowym środkiem transportu są pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez VAT marża za samochód z UE nie ma zastosowania do zakupu nowego samochodu w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zakup używanego pojazdu w innym kraju UE W obrocie gospodarczym często zdarza się, że polscy podatnicy kupują używane samochody za granicą. W związku z tym pojawia się pytanie, czy również w takim przypadku istnieje możliwość skorzystania z procedury VAT marża za samochód z UE? W celu odpowiedzi na tak postawione pytanie należy sięgnąć do treści art. 120 ust. 10 ustawy VAT, który podaje, że procedura marży dotyczy wyłącznie tych towarów używanych, które zostały nabyte od: osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. Szczególną uwagę zwróćmy na pkt 4 i 5 powyższego wyliczenia. Jak bowiem wskazuje art. 2 pkt 11 ustawy VAT, przez podatek od wartości dodanej rozumie się podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą. Podatnikami podatku od wartości dodanej są zatem przedsiębiorcy z innych krajów UE. Oznacza to, że stosowanie procedury VAT marża wobec samochodów nabytych w innym kraju UE jest możliwe, przy czym konieczne jest spełnienie określonych warunków. Art. 120 ust. 10 pkt 4 i 5 ustawy VAT posługuje się zwrotem „na zasadach odpowiadających regulacjom”, co jednoznacznie wskazuje, że chodzi tu o odpowiednie dla kraju sprzedawcy zagraniczne przepisy ustawy VAT stanowiące o zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 ustawy VAT. Pamiętajmy bowiem, że wszelkie przepisy wewnętrzne każdego kraju członkowskiego są oparte i wdrożone na zasadach opisanych w Dyrektywie Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Przypomnijmy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl art. 113 ust. 1 ustawy VAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jeżeli zatem zagraniczny podatnik z kraju UE będzie dokonywał sprzedaży używanego samochodu i sprzedaż ta będzie zwolniona od podatku na mocy jego krajowych przepisów odpowiadających regulacjom art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 113 ustawy VAT, to nabyte w ten sposób samochody będą mogły następnie korzystać z polskiej procedury VAT marża. Tak samo będzie w przypadku, gdy zagraniczny przedsiębiorca sprzedaje używany samochód w ramach obowiązującej w jego kraju procedury VAT marża. Na marginesie dodajmy również, że stosowanie procedury VAT marża za samochód z UE w przypadku nabycia pojazdu używanego od osoby fizycznej, która nie prowadzi działalności gospodarczej, art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy VAT wymienia bowiem również „osobę fizyczną niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej”.Zakupione używane auto z UE od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem lub od przedsiębiorcy korzystającego ze zwolnienia bądź sprzedającego w ramach procedury VAT marża może następnie być sprzedane w Polsce zgodnie z polską procedurą VAT celu lepszego zrozumienia przedstawionych przepisów przedstawmy kilka przykładów praktycznych. Przykład 1. Polski podatnik kupuje samochody używane od podatnika z Niemiec, który jest podmiotowo zwolniony od podatku w swoim kraju. Zwolnienie podmiotowe odpowiada treści polskiej regulacji art. 113 ustawy VAT, co oznacza, że sprzedaż tak zakupionego samochodu może być rozliczona w ramach polskiej procedury VAT marża. Przykład 2. Polski podatnik kupił samochód używany od lekarza z Francji. Działalność lekarzy jest przedmiotowo zwolniona od podatku, a sprzedaż towarów wykorzystywanych wyłącznie w działalności zwolnionej jest wolna od opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT. Analogiczne regulacje występują w prawie francuskim, w związku z czym sprzedaż tak zakupionego samochodu może być rozliczona w ramach polskiej procedury VAT marża. Przykład 3. Polski podatnik kupił samochód używany od osoby fizycznej mieszkającej na Litwie. Taka osoba nie jest podatnikiem litewskiego podatku od wartości dodanej, co powoduje, że sprzedaż tak zakupionego samochodu może być rozliczona w ramach polskiej procedury VAT marża. Można zatem wskazać, że jeżeli na zagranicznej fakturze otrzymanej z tytułu nabycia pojazdu nie ma kwoty podatku, co wynika z tego, że zagraniczny dostawca był zwolniony podmiotowo z podatku lub na skutek tego, że przedmiotem dostawy był towar używany, w związku z czym była ona zwolniona przedmiotowo z podatku, to dalsza dostawa wykonywana w Polsce będzie mogła zostać opodatkowana w procedurze opodatkowania marżą. Decyduje status nabywcy Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego. Jestem zobowiązany do stosowania kasy rejestrującej. Czy sprzedaż towarów opodatkowanych w formie marży na podstawie art. 120 ustawy o VAT powinienem ewidencjonować na kasie fiskalnej? Stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Ustawodawca nie przewidział szczególnych regulacji dotyczących obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej w przypadku sprzedaży towarów opodatkowanych w formie kasy fiskalnej. Należy więc stosować w tym zakresie zasady ogólne. Oznacza to, że jeżeli towary opodatkowane w formie marży będą sprzedane: - osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnikowi ryczałtowemu – to sprzedaż tę należy obowiązkowo zaewidencjonować na kasie fiskalnej - innemu podmiotowi (np. firmie) – to sprzedaży tej nie ewidencjonuje się na kasie fiskalnej. Uwaga! W przypadku sprzedaży towarów opodatkowanych w formie marży - stosownie do art. 120 ustawy o VAT - należy obowiązkowo wystawić fakturę, gdy nabywcą jest inny podatnik (np. firma) lub osoba prawna niebędąca podatnikiem. Sprzedaży dla tych podmiotów nie ewidencjonuje się natomiast na kasie fiskalnej. Cała kwota należna od kupującego Czy w przypadku dostawy towarów opodatkowanych w formie marży zaewidencjonowaniu na kasie fiskalnej podlega cała uzyskana kwota brutto czy tylko kwota marży? Na kasie fiskalnej należy zaewidencjonować całą kwotę należną z tytułu sprzedaży towaru brutto, a nie wyłącznie kwotę marży (por. interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 31 lipca 2013 r., IPTPP4/443-294/13-4/ALN). Autopromocja Specjalna oferta letnia Pełen dostęp do treści "Rzeczpospolitej" za 5,90 zł/miesiąc KUP TERAZ W przypadku dostaw towarów opodatkowanych w formie marży jest ona, najogólniej mówiąc, różnicą między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku (zob. art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT). Przykład Przedsiębiorca sprzedał towar używany opodatkowany w formie marży za 1200 zł (kwota sprzedaży) nabyty za 1000 zł (kwota nabycia). Na kasie fiskalnej powinien zaewidencjonować kwotę sprzedaży, tj. 1200 zł, a nie marżę w wysokości 200 zł, czyli różnicę pomiędzy kwotą sprzedaży a kwotą nabycia. Jak liczyć marżę Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (czyli rabatów, opustów; zob. art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Z kolei kwota nabycia obejmuje wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (zob. art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT). Do wykorzystania „zero techniczne" Jak technicznie zaewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaż towarów opodatkowaną w formie marży? W przypadku sprzedaży opodatkowanej marżą (o której mowa w art. 119 ust. 1 lub art. 120 ust. 4 ustawy o VAT), prowadząc ewidencję za pomocą kasy rejestrującej, stosownie do § 6 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (DzU poz. 363), podatnicy przyporządkowują dowolną wolną literę, z wyjątkiem litery A, wartości zero proc. (tzw. zero techniczne) Przyporządkowanie odpowiedniej litery dla tego rodzaju sprzedaży odnotowuje serwisant w książce kasy. Litera A dotyczy stawki podstawowej Podatnicy, prowadząc ewidencję za pomocą kas rejestrujących, stosują oznaczenia literowe od A do G do przyporządkowania stawki podatku do nazw towarów i usług, przy czym: a) literze A jest przyporządkowana stawka podstawowa podatku, b) literom od B do G odpowiadają pozostałe stawki podatku stosowane na poszczególne towary i usługi oraz zwolnienie od podatku. Dla zaewidencjonowania dostawy towarów opodatkowanych w formie marży należy zatem przyporządkować kolejną literę, np. G, przyjmując, że jest to stawka o wartości zero proc. (tzw. zero techniczne), zaprogramowana jako stawka „techniczna". Stawka „zera technicznego" ma w tym przypadku charakter umowny i nie podlega ona wykazaniu w deklaracji podatkowej VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D. Za pomocą „zera technicznego" ewidencjonowana jest cała kwota brutto z tytułu sprzedaży towaru opodatkowanego w formie marży, bez wyszczególniania kwoty VAT i podstawy opodatkowania. Uwaga! Serwisant powinien koniecznie odnotować w książce serwisowej kasy, że przyporządkowana litera (np. G) dotyczy sprzedaży opodatkowanej w formie marży zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT. Błędem jest ewidencjonowanie na kasie fiskalnej dostaw towarów opodatkowanych w formie marży w dwóch pozycjach: - wartość odpowiadająca kwocie nabycia towaru – jako sprzedaż niepodlegająca VAT, oraz - wartość odpowiadająca kwocie marży – jako sprzedaż z zastosowaniem właściwej stawki, tj. 23 proc. Paragon fiskalny musi zawierać całą wartość sprzedaży bez odrębnego wyszczególniania marży. Jest potrzebna odrębna ewidencja Za pomocą „zera technicznego" ewidencjonowana jest cała kwota brutto z tytułu sprzedaży towaru opodatkowania w formie marży, bez wyszczególniania kwoty VAT i podstawy opodatkowania. Jak zatem ustalić kwotę podatku i podstawę opodatkowania, które należy wykazać w deklaracji VAT-7? Rejestrując na kasie fiskalnej sprzedaż opodatkowaną w formie marży za pomocą „zera technicznego" należy jednocześnie prowadzić dla potrzeb rozliczenia VAT ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie kwoty marży i kwoty podatku. Prowadzenie tej ewidencji umożliwi prawidłowe sporządzenie deklaracji podatkowej VAT-7. Trzeba podzielić transakcje Co powinna zawierać ewidencja w przypadku stosowania dla dostawy towarów procedury VAT marża? Poza sprzedażą opodatkowaną w formie marży mam także sprzedaż opodatkowaną na zasadach ogólnych. Stosownie do art. 120 ust. 15 ustawy o VAT, jeżeli podatnik oprócz opodatkowania marży stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem podziału sprzedaży w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy, od której VAT jest rozliczany w systemie marży, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. Ewidencja, o której mowa w art. 120 ust. 15 ustawy o VAT, powinna stanowić część ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, czyli rejestrów VAT. Właściwe wydaje się jej wyodrębnienie w ramach prowadzonej ewidencji sprzedaży (rejestru sprzedaży). Ewidencja dostawy towarów opodatkowanych w formie marży powinna być prowadzona dla poszczególnych okresów rozliczeniowych (np. miesiąc) i zawierać co najmniej: - liczbę porządkową; - datę dostawy (powstania obowiązku podatkowego); - numer dokumentu będącego podstawą wpisu (zarówno dokumentu, na podstawie którego nastąpiło nabycie, jak i dokumentu dokumentującego dostawę); - kwotę sprzedaży; - kwotę nabycia; - kwotę marży brutto; - kwotę marży netto (podstawa opodatkowania); - kwotę podatku (z podziałem na właściwe stawki). Faktura bez podatku Co powinna zawierać (krajowa) faktura potwierdzająca dostawę towaru opodatkowanego w formie marży? Stosownie do art. 106e ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawą opodatkowania jest - zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT – marża, faktura powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 17 ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy o VAT, tj: - datę wystawienia; - kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; - numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku; - numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi; - datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, jeżeli taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; - nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; - miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; - kwotę należności ogółem; - w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 ustawy o VAT (tj. według metody kasowej) – wyrazy „metoda kasowa"; - w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT (tj. w sytuacji, gdy fakturę na podstawie porozumienia w sprawie samofakturowania wystawia nabywca) – wyraz „samofakturowanie" Powinna także zawierać odpowiednio wyrazy „procedura marży – towary używane", "procedura marży – dzieła sztuki" lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki". Uwaga! Faktury dokumentujące dostawy towarów opodatkowane w formie marży nie powinny zawierać: - ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto); - kwot wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, jeżeli nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; - wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto); - stawki podatku; - sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; - kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. 15 dni na wystawienie dokumentu W jakim terminie powinna zostać wystawiona faktura dokumentującą sprzedaż opodatkowaną w formie marży? Ustawodawca nie określił w szczególny sposób terminu na wystawienie faktury potwierdzającej sprzedaż towaru opodatkowanego w formie marży. Zgodnie z art. 106i ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru. Przykładowo - dostawy zrealizowane w październiku powinny być zafakturowane najpóźniej do 15 listopada. Zasada ta znajduje zastosowanie, gdy nabywcą jest podatnik (ewentualnie osoba prawna niebędąca podatnikiem), a także osoba indywidualna, która zgłosi żądanie otrzymania faktury w miesiącu nabycia towaru. Gdy osoba indywidualna zgłosi takie żądanie w jednym z trzech kolejnych miesięcy, to sprzedawca na wystawienie faktury ma 15 dni od zgłoszenia żądania (zob. art. 106i ust. 6 ustawy o VAT). Uwaga! Faktury te nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dostawą towaru (zob. art. 106i ust. 7 ustawy o VAT). Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2016 r., poz. 710 ze zm.) podstawa prawna: rozporządzenie ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (DzU z 2013 r., poz. 363) Artykuły: Podatek VAT i akcyza - zagadnienia ogólne W polskim prawie podatkowym zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług na terytorium kraju jest, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT), opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jednak w przepisie tym nie został określony stopień zużycia sprzedawanych towarów, a zatem nie ma znaczenia czy towar jest nowy czy też używany. Należy jednak pamiętać, iż w przypadku towarów używanych opodatkowanie wygląda inaczej. W niektórych wypadkach można skorzystać ze zwolnienia lub szczególnych procedur podatkowych. Definicja towarów używanych Definicję towarów używanych ustawodawca ujął w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż: • określone w art. 120 ust. 1 pkt 1-3, tj. dzieła sztuki przez które rozumie się: obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701), oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (CN 9702), oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (CN 9703), gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach, przedmioty kolekcjonerskie przez które rozumie się: znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piśmienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane, to uznane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku jako ważne środki płatnicze (CN 9704 00 00), kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, tj. monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną, antyki przez które rozumie się przedmioty, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, których wiek przekracza 100 lat (CN 9706), • oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112). Z ww. definicji wynika, że towarami używanymi nie są nieruchomości, towary, które nie nadają się do wielokrotnego użytku oraz towary fabrycznie nowe. Należy podkreślić, że definicja ta ma zastosowanie jedynie w procedurze opodatkowanie systemem VAT marża. Zwolnienie z VAT Podstawą zwolnienia z podatku VAT towarów używanych jest art. 43 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem o zwolnieniu z podatku VAT dostawy towarów używanych możemy mówić jedynie, gdy towary wykorzystywane były wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT, a w stosunku do nich nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, zgodnie z ww. przepisem zwolnieniu podlegają wszystkie towary spełniające określone warunki, a nie tylko towary używane. Reasumując, ze zwolnienia z podatku VAT w przypadku towarów używanych można korzystać na zasadach ogólnych. Procedura VAT marża Procedura VAT marża ma zastosowanie, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Istotą zastosowania tej procedury jest opodatkowanie marży przy dostawie towarów używanych, które zostały nabyte bez podatku naliczonego, czyli w przypadku, gdy: podatnik zakupił towar od np. osoby fizycznej, niebędącej podatnikiem podatku VAT, zakupił towar od podmiotu zwolnionego z VAT, do...

art 120 ust 4 lub 5 ustawy